Toute personne qui transfère sa résidence fiscale à l'étranger à compter du 1er janvier 2026 peut être imposée en Belgique sur la plus-value latente de ses actifs financiers, même en l'absence de cession. Il s'agit de la « taxe de sortie », instaurée par la loi du 6 avril 2026 portant instauration d'un impôt sur les plus-values des actifs financiers (MB 21 avril 2026).
Pour ceux qui envisagent de s'installer (en partie) en Espagne, au Portugal, en France ou ailleurs, la taxe de sortie est donc un élément à prendre en compte dès le départ. Bonne nouvelle : au sein de l'UE et de l'EEE, un report automatique de paiement s'applique, et après 24 mois, l'impôt est en principe définitivement annulé. Dans cet article, nous passons en revue les règles en vigueur.
Qu'est-ce que la taxe de sortie ?
En principe, la nouvelle taxe sur les plus-values ne s'applique qu'aux plus-values réalisées lors d'une cession à titre onéreux. Le transfert à l’étranger du domicile ou du siège de la fortune est toutefois assimilé à une telle cession. Si vous perdez de ce fait la qualité de résident du Royaume, la plus-value latente sur vos actifs financiers sera imposée au titre de l’impôt sur le revenu des personnes physiques.
Quels actifs ? La notion d“” actifs financiers » est large et recouvre quatre catégories :
- instruments financiers : actions, obligations, fonds, ETF, produits dérivés, parts de société civile ;
- les assurances-vie et les opérations de capitalisation comportant une composante d'épargne ou d'investissement (branches 21, 23, 26, 44 et leurs équivalents étrangers, tels que la “ branche 6 ” luxembourgeoise) ;
- les crypto-actifs, y compris les NFT pouvant être utilisés à des fins de paiement ou d'investissement ;
- les liquidités hors compte courant, l'or d'investissement et les monnaies numériques de banque centrale.
Les biens immobiliers, les œuvres d'art, les bijoux et autres biens mobiliers n'en font pas partie.
Qui est assujetti à l'impôt ? L'impôt est prélevé au nom du propriétaire ou du nu-propriétaire. Si seul l'usufruitier émigre, cela n'entraîne pas de réalisation à la charge du nu-propriétaire. Pour les couples mariés, le régime matrimonial s'applique : un bien commun est imposé à hauteur de la moitié pour chaque conjoint. .
Comment la taxe de sortie est-elle calculée ?
La base imposable correspond à la différence positive entre la valeur de l'actif financier au moment du départ et son coût d'acquisition. La valeur à la date d'émigration est donc considérée comme un “ prix perçu ” fictif.
Les plus-values historiques restent exonérées. Pour les actifs acquis avant le 1er janvier 2026, la valeur d'acquisition correspond à la valeur au 31 décembre 2025, ce que l'on appelle la « date de référence ». Pour les actifs cotés en bourse, il s'agit du dernier cours de clôture de 2025. Pour les actions non cotées, c’est la plus élevée des trois méthodes forfaitaires (notamment : fonds propres + 4 × EBITDA) qui s’applique, ou une évaluation réalisée par un commissaire aux comptes ou un expert-comptable agréé autre que le professionnel habituel, à établir au plus tard le 31 décembre 2027.
Assurances vie sont régis par une règle spécifique : la réserve d'inventaire au moment du départ, diminuée du montant total des primes versées. Pour les contrats conclus avant 2026, on se base sur la réserve d'inventaire au 31 décembre 2025.
Tarif et exonérations. Le régime de la plus-value interne (33 %) ne s'applique jamais dans le cadre de la taxe de sortie. Aucun surtaxe communale n'est prélevée.
| Situation à la date d'émigration | Exemption | Taux |
|---|---|---|
| Régime général | abattement de base de 10 000 euros (année fiscale 2027, indexé), éventuellement majoré des abattements supplémentaires accumulés | 10 % |
| Participation significative : au moins 20 % des droits dans une société | 1 000 000 d'euros par période de 5 périodes imposables, non indexé | 1,25 % jusqu'à 2,5 M ; 2,5 % jusqu'à 5 M ; 5 % jusqu'à 10 M ; 10 % au-delà |
Attention : l'année du départ, la période d'imposition est plus courte qu'une année civile. Les abattements sont alors calculés au prorata des mois dont le 15e jour se situe dans la période d'imposition. Une personne qui part le 17 juin ne bénéficie donc que de 6/12 de l'abattement de base.
La taxe de sortie n'est pas prélevée au titre de la retenue à la source et doit obligatoirement être déclarée dans la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Report de paiement : automatique ou sur demande
Afin de se conformer au droit de l'Union, le législateur prévoit un report de paiement. Le caractère automatique de ce report dépend du pays dans lequel vous partez.
| Destination | Report | Condition |
|---|---|---|
| État membre de l'UE, État membre de l'EEE ou État signataire d'un accord prévoyant l'échange d'informations et l'assistance au recouvrement | automatiquement, sans formalités | non |
| Autre pays | uniquement sur demande, auprès du percepteur compétent (équipe de recouvrement) | garantie suffisante, par exemple une garantie bancaire, un dépôt auprès de la Caisse des dépôts et consignations ou un nantissement sur des instruments financiers |
Quand le délai de report expire-t-il ? Au cours des 24 premiers mois suivant le départ, le report prend fin dès que vous cédez les actifs concernés à titre onéreux ou que vous les grevez d'un contrat de sûreté réelle entraînant un transfert de propriété. La perte de validité est proportionnelle : si vous vendez 20 de vos 100 actions, seule la taxe de sortie sur ces 20 actions devient exigible. En cas de report automatique, celui-ci prend également fin si vous déménagez vers un pays non visé au cours de cette période, à moins que vous ne fournissiez alors une garantie suffisante.
Les opérations qui seraient exonérées pour un résident belge ne mettent pas fin au report. Citons par exemple l'apport exonéré d'actions et le partage des biens après un divorce.
Attestation annuelle. Pour conserver ce report, vous devez fournir chaque année une attestation confirmant que les conditions sont toujours remplies. Si cette attestation n'est pas fournie dans les délais, le report prend fin. Le contenu et le délai de cette attestation sont fixés par arrêté royal.
Le délai de 24 mois : quand la taxe de sortie prendra-t-elle définitivement fin ?
Dans la mesure où la taxe de sortie n'est pas devenue exigible auparavant, l'obligation de paiement pour laquelle un report a été accordé prend fin dans deux cas :
- vous restez résident fiscal à l'étranger pendant plus de 24 mois ; vous êtes alors considéré comme ayant émigré de manière durable et pour des raisons non fiscales ;
- vous réinstallez votre résidence en Belgique dans un délai de 24 mois.
La période de 24 mois est donc une période “ suspecte ” : le législateur souhaite éviter que les contribuables s'installent temporairement à l'étranger afin d'y réaliser des plus-values. Quiconque conserve les actifs pendant cette période et maintient sa résidence dans l'un des États visés ne paiera finalement pas de taxe de sortie belge.
Retour dans les 24 mois. Si vous revenez dans les délais impartis, vous conservez, en vue d'une vente ultérieure, votre valeur d'acquisition initiale, comme si vous n'aviez jamais quitté la Belgique. Si vous avez effectivement été soumis à un impôt de sortie similaire à l'étranger, la valeur d'acquisition peut être majorée de la base imposable de cet impôt étranger. Si vous émigrez à nouveau par la suite, la taxe de sortie sera recalculée sur la base de la situation au moment de ce nouveau départ.
Immigration. À l'inverse, pour les personnes qui s'installent en Belgique, un « step-up » s'applique : la valeur d'acquisition correspond à la valeur au premier jour de l'assujettissement à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Une évaluation de sortie effectuée à l'étranger peut servir de justificatif à cet effet.
Exemple concret : l'émigration vers l'Espagne
Ann, retraitée et célibataire, déménage définitivement à Alicante le 20 décembre 2026 et perd ainsi son statut de résidente belge. Elle possède un portefeuille d’ETF cotés en bourse, achetés en 2019. Elle n’a rien vendu depuis le 1er janvier 2026.
| Élément | Montant |
|---|---|
| Valeur au 31 décembre 2025 (date de référence) | 350 000 euros |
| Valeur au 20 décembre 2026 | 410 000 euros |
| Plus-value latente | 60 000 euros |
| Exonération de base pour l'année fiscale 2027 (12/12, car le 15 décembre se situe dans la période imposable) | – 10 000 euros |
| Base imposable | 50 000 euros |
| Taxe de sortie à 10 % | 5 000 euros |
La plus-value accumulée avant 2026 n'est pas concernée. L'Espagne étant un État membre de l'UE, Ann bénéficie automatiquement d'un report de paiement pour les 5 000 euros.
- Scénario 1 : Ann conserve son portefeuille jusqu'après le 20 décembre 2028 et continue à résider dans l'UE. La taxe de sortie est définitivement supprimée.
- Scénario 2 : En juin 2028, Ann vendra un quart de son portefeuille. Le report prendra fin pour la partie de la taxe de sortie relative à ces titres, soit environ 1 250 euros dans l'hypothèse d'un portefeuille homogène. Pour le reste, le report restera en vigueur.
- Scénario 3 : Ann revient en Belgique en octobre 2027. La taxe de sortie est supprimée et elle conserve la valeur au 31 décembre 2025 comme point de départ pour une vente ultérieure.
Cet exemple ne tient toutefois pas compte d'éventuels La fiscalité espagnole.
Points à prendre en compte
- Entrée en vigueur. Cette réglementation prend effet au 1er janvier 2026. Elle ne s'applique pas aux personnes ayant perdu leur statut de résident national en 2026 avant l'entrée en vigueur de la loi, le 1er mai 2026.
- L'obligation de déclaration est maintenue. Même en cas de report automatique, la taxe de sortie doit être déclarée dans la (dernière) déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident fiscal. Le report ne constitue pas une exonération.
- Évaluation des actions non cotées. Toute personne souhaitant faire établir une évaluation par un commissaire aux comptes ou un expert-comptable agréé en vue de la date de référence doit le faire au plus tard le 31 décembre 2027.
- Justificatif de la valeur d'acquisition. Si la valeur d'acquisition des actifs acquis après 2025 ne peut être justifiée, elle sera fixée à zéro. Veillez donc à conserver vos factures d'achat et vos déclarations.
- Disposition générale anti-abus. Une donation à un non-résident ne constitue pas en soi un transfert à titre onéreux. Si le bien est ensuite vendu et que le produit de la vente est restitué gratuitement au donateur, l'administration peut considérer cela comme un abus.
- Attestation annuelle. L'arrêté royal relatif au contenu et au délai de l'attestation doit encore être publié. Tout dépassement du délai vous fera perdre le bénéfice du report.
Conclusion
Pour ceux qui déménagent au sein de l'UE ou de l'EEE, la taxe de sortie est avant tout une question de timing et de rigueur : conserver son statut pendant 24 mois, fournir chaque année l'attestation et maintenir sa résidence dans l'un des États concernés. Pour ceux qui partent vers un pays tiers ou qui détiennent une participation significative dans une société, la facture grimpe plus vite et une planification préalable est indispensable.
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